普法课堂—上海公司法律师来讲解企业股权转让的纳税义务

　　税收对于每个公司来说都是一件大事，了解税收相关法律规定能让公司采取更好的运行方案，从而获得利润的最大化，下面就由上海公司法律师来讲解企业股权转让的纳税义务：

　　一、印花税

　　股权转让频率不高，许多纳税人不知道股权转让文件需要贴花。 但事实上，印花税作为一种行为税，只要纳税人在账簿上立正，收到《中华人民共和国印花税暂行条例》列举的应税凭证，就必须贴花。 股权转让设立的账簿属于印花税征收科目，即“财产所有权”税目中的“产权转让账簿”，按贴花金额计算。

　　二、个人所得税

　　不少纳税人、扣缴义务人对于股权转让环节可能涉及个人所得税纳税义务认识较为片面，以为只要自然人股东采取平价或低价形式转让股权，便没有所得，无须申报缴纳或扣缴个人所得税；甚至有的受让人不知道在向转让人（原自然人股东）支付股权转让款项时有扣缴其个人所得税的义务，从而给征纳双方增加不必要的成本、损失。

　　1、适用税目。

　　《中华人民共和国个人所得税法》（以下简称个人所得税法）第二条第九项规定，财产转让所得应纳个人所得税。《中华人民共和国个人所得税法实施条例》（以下简称实施条例）第八条第九项规定，股权转让所得属于财产转让所得项目。

　　2、应纳税所得额的计算。

　　实施管理条例第二十二条明确规定，财产进行转让所得数据按照中国一次技术转让财产的收入额减除财产原值和合理费用后的余额，作为应纳税所得额。

　　就股权转让所得而言，其应纳税所得额等于股权转让价值（股权的应纳税成本）以及与股权转让有关的印花税和其他税收。

　　3、税率。

　　个人所得税法第五条第五款规定，转让财产所得，按20%的比例征税。

　　4、纳税人和扣缴义务人。

　　个人所得税法第八条规定，个人所得税以所得人为纳税人，支付所得的单位或者个人为扣缴义务人。股份转让，即以受让人为扣缴代理人。

　　5、纳税申报。

　　落实《条例》第三十五条规定，扣缴义务人向个人支付应纳税款时，应当按照税法规定代扣代缴税款，按时缴库，并专项记录备查。同时，《个人所得税法》第九条规定，扣缴义务人每月扣缴的税款，应当于次月十五日内缴入国库，并向税务机关报送纳税申报表。

　　6、主管税务机关。

　　国税函〔2009〕285号文件第三条规定，个人对于股东进行股权转让所得个人所得税以发生发展股权结构变更管理企业公司所在地地税机关为主管税务行政机关。

　　7、平价转让税收政策。

　　第285号国家税务信函（2009年）第4条第2款规定，如果申报计税依据明显偏低（如平价、低价转让等） ，且没有正当理由，主管税务机关可以参照每股净资产或者与个人股东持股比例相当的净资产份额核实净资产数额。

　　三、企业所得税。

　　企业公司股东转让股权，还要申报缴纳社会企业个人所得税。

　　1、收入。

　　《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）第六条第三款规定，转让财产所得，计入企业总收入。 《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第十六条规定，企业股权转让所得属于财产转让所得。

　　2、扣除。

　　根据我国企业所得税法第八条规定，企业发展实际情况发生的与取得经济收入国家有关的、合理的支出，包括生产成本、费用、税金、损失和影响其他教育支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。就股权转让系统来说，股权计税成本及与股权转让以及相关的印花税等税费可以通过扣除。

　　3、应纳税所得额。

　　股权转让收入扣除取得股权所发生的成本后，为股权转让收入。

　　4、税率。

　　《企业所得税法》第四条规定，企业所得税税率为25%。《企业所得税法》第二十八条规定，符合条件的小型微利企业，减按20%的税率征收企业所得税。国家需要扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税。根据财税[2009]133号和财税[2011]4号，自2010年1月1日至2011年12月31日，对年应纳税所得额低于3万元（含3万元）的小型微利企业所得，减按50%计入应纳税所得额，减按20%的税率缴纳企业所得税。财税[2011]117号规定，自2012年1月1日至2015年12月31日，对年应纳税所得额低于6万元（含6万元）的小型微利企业，减按50%计入应纳税所得额，减按20%的税率缴纳企业所得税。

　　5、税务处理

　　（1）一般税务处理：被购买方确认股权转让损益，以公允价值为基础确定取得股权或资产的计税基础。

　　（2）特殊性税务会计处理：如果没有购买一个企业可以购买的股权不低于被收购公司企业管理全部通过股权的75％，且收购中国企业在该股权收购行为发生时的股权支付一定金额（本企业或其控股集团企业的股权股份）不低于其交易方式支付总额的85％，且同时也是符合我国特殊数据处理的其他经济条件，则股权交易中股权支付暂不确认有关信息资产的转让所得或损失，其非股权支付仍应在交易当期确认相应提高资产转让所得或损失，并调整相应资产的计税基础。

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